中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)北京10月22日訊 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣西監(jiān)管局網(wǎng)站昨日公布的行政監(jiān)管措施決定書(shū)（〔2019〕18號(hào)）顯示，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中審華”）以及當(dāng)事人張乾明、劉鳳蘭在執(zhí)業(yè)的ST銀河2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目中存在以下問(wèn)題：
一、對(duì)貨幣資金存在異常情況的審計(jì)證據(jù)未保持合理懷疑態(tài)度
中審華在執(zhí)行貨幣資金審計(jì)程序時(shí)獲取的廣西北部灣銀行尾號(hào)0025賬戶(hù)對(duì)賬單顯示，ST銀河于2017年12月28日、29日分別收到江西某公司轉(zhuǎn)入6000萬(wàn)元、3250萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、500萬(wàn)元，但進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，ST銀河將上述資金往來(lái)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)描述為公司銀行賬戶(hù)間資金互轉(zhuǎn)及收到子公司回款，并通過(guò)相關(guān)銀行存款賬戶(hù)及與子公司的往來(lái)賬戶(hù)進(jìn)行核算。上述往來(lái)金額已超過(guò)審計(jì)計(jì)劃中確定的整體重要性水平5200萬(wàn)元。針對(duì)上述會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符事項(xiàng)，中審華未能保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第三十條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十五條的規(guī)定。
二、針對(duì)未回函的應(yīng)收賬款，未實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)
經(jīng)查，中審華對(duì)ST銀河應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)未回函的19家公司均未實(shí)施替代程序，涉及金額合計(jì)2056.43萬(wàn)元；對(duì)柳州特種變壓器有限責(zé)任公司（ST銀河子公司）應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)未回函的18家公司，有15家公司未實(shí)施替代程序，涉及金額合計(jì)2808.67萬(wàn)元；對(duì)四川永星電子有限公司（ST銀河子公司）應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)未回函的87家公司，有81家公司未實(shí)施替代程序，涉及金額合計(jì)4808.28萬(wàn)元。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條的規(guī)定。
三、未對(duì)公司年度報(bào)告期內(nèi)注銷(xiāo)的銀行賬戶(hù)實(shí)施函證程序
經(jīng)查，ST銀河工商銀行尾號(hào)0639賬戶(hù)于2017年9月8日注銷(xiāo)，ST銀河相關(guān)審計(jì)底稿中無(wú)對(duì)該銀行賬戶(hù)進(jìn)行函證的記錄，中審華亦未在底稿中說(shuō)明未進(jìn)行函證的理由。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條的規(guī)定。
綜上，中審華的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。張乾明、劉鳳蘭為上述審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第六十五條的規(guī)定，廣西證監(jiān)局決定對(duì)中審華及上述兩名當(dāng)事人采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。中審華應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量。
經(jīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢(xún)發(fā)現(xiàn)，ST銀河全稱(chēng)為北海銀河生物產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司，成立于1993年6月20日，注冊(cè)資本11億元，于1998年4月16日在深圳證券交易所掛牌，徐宏軍為法人代表、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理。截至2019年7月16日，ST銀河第一大股東為銀河天成集團(tuán)有限公司，持股5.17 億股，持股比例46.98%。柳州特種變壓器有限責(zé)任公司為江西變壓器科技股份有限公司全資子公司，ST銀河為該公司第一大股東，持股比例90.08%；ST銀河為四川永星電子有限公司第一大股東，持股比例99.34%。
中審華成立于2000年9月19日，在四川、陜西、北京等19個(gè)地方設(shè)有分所。當(dāng)事人張乾明，本科學(xué)歷，畢業(yè)于湖南財(cái)院，就職于中審華湖南分所且為合伙人（股東），于1995年7月1日獲得批準(zhǔn)注冊(cè)。
當(dāng)事人劉鳳蘭，本科學(xué)歷，就職于中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）陜西分所，于2016年5月6日獲得批準(zhǔn)注冊(cè)。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十五條規(guī)定：如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計(jì)程序予以解決，并考慮存在的情形對(duì)審計(jì)其他方面的影響：
(一)從某一來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)與從另一來(lái)源獲取的不一致；
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條規(guī)定：在未回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專(zhuān)項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第五十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專(zhuān)項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話(huà)、出具警示函、記入誠(chéng)信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法處罰。
以下為原文：
關(guān)于對(duì)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、張乾明、劉鳳蘭采取出具警示函措施的決定
行政監(jiān)管措施決定書(shū)〔2019〕18號(hào)
中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），張乾明、劉鳳蘭：
根據(jù)《上市公司現(xiàn)場(chǎng)檢查辦法》（證監(jiān)會(huì)公告〔2010〕12號(hào)）、《財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕2號(hào)）等規(guī)定，我局對(duì)你們執(zhí)業(yè)的北海銀河生物產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ST銀河或公司）2017年和2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們執(zhí)業(yè)的ST銀河2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目中存在以下問(wèn)題：
一、對(duì)貨幣資金存在異常情況的審計(jì)證據(jù)未保持合理懷疑態(tài)度
你們?cè)趫?zhí)行貨幣資金審計(jì)程序時(shí)獲取的廣西北部灣銀行尾號(hào)0025賬戶(hù)對(duì)賬單顯示，ST銀河于2017年12月28日、29日分別收到江西某公司轉(zhuǎn)入6,000萬(wàn)元、3,250萬(wàn)元、1,000萬(wàn)元、500萬(wàn)元，但進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，ST銀河將上述資金往來(lái)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)描述為公司銀行賬戶(hù)間資金互轉(zhuǎn)及收到子公司回款，并通過(guò)相關(guān)銀行存款賬戶(hù)及與子公司的往來(lái)賬戶(hù)進(jìn)行核算。上述往來(lái)金額已超過(guò)審計(jì)計(jì)劃中確定的整體重要性水平5,200萬(wàn)元。針對(duì)上述會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符事項(xiàng)，你們未能保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第三十條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十五條的規(guī)定。
二、針對(duì)未回函的應(yīng)收賬款，未實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)
經(jīng)查，你們對(duì)ST銀河應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)未回函的19家公司均未實(shí)施替代程序，涉及金額合計(jì)2,056.43萬(wàn)元；對(duì)柳州特種變壓器有限責(zé)任公司（ST銀河子公司）應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)未回函的18家公司，有15家公司未實(shí)施替代程序，涉及金額合計(jì)2,808.67萬(wàn)元；對(duì)四川永星電子有限公司（ST銀河子公司）應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)未回函的87家公司，有81家公司未實(shí)施替代程序，涉及金額合計(jì)4,808.28萬(wàn)元。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條的規(guī)定。
三、未對(duì)公司年度報(bào)告期內(nèi)注銷(xiāo)的銀行賬戶(hù)實(shí)施函證程序
經(jīng)查，ST銀河工商銀行尾號(hào)0639賬戶(hù)于2017年9月8日注銷(xiāo)，ST銀河相關(guān)審計(jì)底稿中無(wú)對(duì)該銀行賬戶(hù)進(jìn)行函證的記錄，你們亦未在底稿中說(shuō)明未進(jìn)行函證的理由。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條的規(guī)定。
綜上，你們的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。張乾明、劉鳳蘭為上述審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第六十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量。
如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣西證監(jiān)局
2019年10月9日
