中國經濟網北京10月22日訊 中國證券監督管理委員會廣西監管局網站昨日公布的行政監管措施決定書（〔2019〕18號）顯示，中審華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“中審華”）以及當事人張乾明、劉鳳蘭在執業的ST銀河2017年年報審計項目中存在以下問題：
一、對貨幣資金存在異常情況的審計證據未保持合理懷疑態度
中審華在執行貨幣資金審計程序時獲取的廣西北部灣銀行尾號0025賬戶對賬單顯示，ST銀河于2017年12月28日、29日分別收到江西某公司轉入6000萬元、3250萬元、1000萬元、500萬元，但進行會計處理時，ST銀河將上述資金往來的業務實質描述為公司銀行賬戶間資金互轉及收到子公司回款，并通過相關銀行存款賬戶及與子公司的往來賬戶進行核算。上述往來金額已超過審計計劃中確定的整體重要性水平5200萬元。針對上述會計核算與業務實質不符事項，中審華未能保持合理的職業懷疑態度，未實施進一步審計程序，以獲取充分適當的審計證據。上述情形不符合《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》第三十條和《中國注冊會計師審計準則1301號——審計證據》第十五條的規定。
二、針對未回函的應收賬款，未實施替代程序以獲取相關、可靠的審計證據
經查，中審華對ST銀河應收賬款實施函證程序時，針對未回函的19家公司均未實施替代程序，涉及金額合計2056.43萬元；對柳州特種變壓器有限責任公司（ST銀河子公司）應收賬款實施函證程序時，針對未回函的18家公司，有15家公司未實施替代程序，涉及金額合計2808.67萬元；對四川永星電子有限公司（ST銀河子公司）應收賬款實施函證程序時，針對未回函的87家公司，有81家公司未實施替代程序，涉及金額合計4808.28萬元。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十九條的規定。
三、未對公司年度報告期內注銷的銀行賬戶實施函證程序
經查，ST銀河工商銀行尾號0639賬戶于2017年9月8日注銷，ST銀河相關審計底稿中無對該銀行賬戶進行函證的記錄，中審華亦未在底稿中說明未進行函證的理由。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規定。
綜上，中審華的上述行為不符合《中國注冊會計師執業準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第五十二條、第五十三條的相關規定。張乾明、劉鳳蘭為上述審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規行為負有主要責任。
根據《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第六十五條的規定，廣西證監局決定對中審華及上述兩名當事人采取出具警示函的行政監管措施。中審華應認真吸取教訓，嚴格遵照相關法律法規和中國注冊會計師審計準則規范執業行為，同時要進一步加強內部管理，建立健全質量控制制度，勤勉盡責履行審計工作義務，確保審計質量。
經中國經濟網記者查詢發現，ST銀河全稱為北海銀河生物產業投資股份有限公司，成立于1993年6月20日，注冊資本11億元，于1998年4月16日在深圳證券交易所掛牌，徐宏軍為法人代表、董事長兼總經理。截至2019年7月16日，ST銀河第一大股東為銀河天成集團有限公司，持股5.17 億股，持股比例46.98%。柳州特種變壓器有限責任公司為江西變壓器科技股份有限公司全資子公司，ST銀河為該公司第一大股東，持股比例90.08%；ST銀河為四川永星電子有限公司第一大股東，持股比例99.34%。
中審華成立于2000年9月19日，在四川、陜西、北京等19個地方設有分所。當事人張乾明，本科學歷，畢業于湖南財院，就職于中審華湖南分所且為合伙人（股東），于1995年7月1日獲得批準注冊。
當事人劉鳳蘭，本科學歷，就職于中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙）陜西分所，于2016年5月6日獲得批準注冊。
《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》第三十條規定：職業懷疑態度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。
《中國注冊會計師審計準則1301號——審計證據》第十五條規定：如果存在下列情形之一，注冊會計師應當確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響：
(一)從某一來源獲取的審計證據與從另一來源獲取的不一致；
(二)注冊會計師對用作審計證據的信息的可靠性存有疑慮。
《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十九條規定：在未回函的情況下，注冊會計師應當實施替代程序以獲取相關、可靠的審計證據。
《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條規定：注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第五十二條規定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業務規則、行業執業規范和道德準則發表專業意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第五十三條規定：注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執行注冊會計師執業準則及相關規定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當的證據，合理發表鑒證結論。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第六十五條規定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規和中國證監會的規定，由中國證監會依法采取責令改正、監管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監管措施；應當給予行政處罰的，中國證監會依法處罰。
以下為原文：
關于對中審華會計師事務所（特殊普通合伙）、張乾明、劉鳳蘭采取出具警示函措施的決定
行政監管措施決定書〔2019〕18號
中審華會計師事務所（特殊普通合伙），張乾明、劉鳳蘭：
根據《上市公司現場檢查辦法》（證監會公告〔2010〕12號）、《財政部、證監會關于會計師事務所從事證券、期貨相關業務有關問題的通知》（財會〔2012〕2號）等規定，我局對你們執業的北海銀河生物產業投資股份有限公司（以下簡稱ST銀河或公司）2017年和2018年年報審計項目進行了檢查。經查，我局發現你們執業的ST銀河2017年年報審計項目中存在以下問題：
一、對貨幣資金存在異常情況的審計證據未保持合理懷疑態度
你們在執行貨幣資金審計程序時獲取的廣西北部灣銀行尾號0025賬戶對賬單顯示，ST銀河于2017年12月28日、29日分別收到江西某公司轉入6,000萬元、3,250萬元、1,000萬元、500萬元，但進行會計處理時，ST銀河將上述資金往來的業務實質描述為公司銀行賬戶間資金互轉及收到子公司回款，并通過相關銀行存款賬戶及與子公司的往來賬戶進行核算。上述往來金額已超過審計計劃中確定的整體重要性水平5,200萬元。針對上述會計核算與業務實質不符事項，你們未能保持合理的職業懷疑態度，未實施進一步審計程序，以獲取充分適當的審計證據。上述情形不符合《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》第三十條和《中國注冊會計師審計準則1301號——審計證據》第十五條的規定。
二、針對未回函的應收賬款，未實施替代程序以獲取相關、可靠的審計證據
經查，你們對ST銀河應收賬款實施函證程序時，針對未回函的19家公司均未實施替代程序，涉及金額合計2,056.43萬元；對柳州特種變壓器有限責任公司（ST銀河子公司）應收賬款實施函證程序時，針對未回函的18家公司，有15家公司未實施替代程序，涉及金額合計2,808.67萬元；對四川永星電子有限公司（ST銀河子公司）應收賬款實施函證程序時，針對未回函的87家公司，有81家公司未實施替代程序，涉及金額合計4,808.28萬元。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十九條的規定。
三、未對公司年度報告期內注銷的銀行賬戶實施函證程序
經查，ST銀河工商銀行尾號0639賬戶于2017年9月8日注銷，ST銀河相關審計底稿中無對該銀行賬戶進行函證的記錄，你們亦未在底稿中說明未進行函證的理由。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規定。
綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執業準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第五十二條、第五十三條的相關規定。張乾明、劉鳳蘭為上述審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規行為負有主要責任。
根據《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第六十五條的規定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監管措施。你們應認真吸取教訓，嚴格遵照相關法律法規和中國注冊會計師審計準則規范執業行為，同時要進一步加強內部管理，建立健全質量控制制度，勤勉盡責履行審計工作義務，確保審計質量。
如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內向中國證券監督管理委員會提出行政復議申請；也可以在收到本決定書之日起6個月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。
廣西證監局
2019年10月9日
